个税改革的基本思路为“综合与分类相结合”
文汇报:个税起征点的确定，是老百姓非常关心的事。免征额的提高会直接降低部分中低收入群体的税负，大多数经济学家皆希望免征额能够有所提高。在去年全国“两会”期间，有人大代表建议，将个人所得税免征额度提高到5000元。提高个税起征点是否是个税改革的最主要内容? 个税改革应遵循怎样的原则?
陈宪:在我国，个人所得税的渊源可以上溯到上世纪80年代。改革开放初期，政府开始征收个人所得税。1980年，《中华人民共和国个人所得税法》实施，个税免征额定为800元。但事实上，在相当长的时间里，个人所得税的纳税对象只局限于在华工作的外国人。因为，那个时候老百姓的月收入很难达到800块。2006年，个税免征额提高到1600元，2008年调整为2000元，2011年，再次提高到每月3500元。调整个税免征额无疑是历次修法的一项重要内容，但是，视之为个税改革的最主要内容则属误读。
去年5月，国务院批转发改委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，提出要研究“综合与分类相结合”的个税改革方案。新一轮个税改革方案的基本思路已经敲定，长期来看将分四步走，包括合并部分税目、完善税前扣除、适时引入家庭支出申报制度、优化税率结构等。最终目标是以家庭为纳税单位，按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税，在确定合理的免征额后，对家庭赡养老人、子女教育、按揭贷款利息等支出进行税前抵扣。
这次综合与分类相结合的改革方案，体现征税的总体原则，那就是广税源，低税率和简征收。同时，体现个人所得税的基本原则———能力原则。
不过，这套理想的“大综合”方案，目前仍困难重重。我认为2016年可能实施的个税改革，实行“小综合”的可能性很大。不同于“大综合”的是，“小综合”仍以个人为纳税人，只是将原来的11项个人收入分类综合成若干大类，同时扩大一些税前抵扣环节，比如住房按揭贷款利息、房租等。
文汇报:2011年个税改革将工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，一级税率调整为3%，扩大两个低档税率的适用范围。这样的调整是否合理?
陈宪:2011年，个税改革将一级税率由5%调整为3%，进而在相当程度上降低了中低收入者的纳税负担，对于此举，我举双手表示赞同。目前，中国个人所得税为7级累进，除3%的最低税率外，其次为10%、20%、25%、30%、35%、45%。在10%至20%和35%至45%之间的累进幅度较大，而这部分收入群体正是月收入5000元到12500元和58500元以上的两个群体。前一个群体对应中国的中等收入阶层———橄榄型社会建设的中坚力量。目前个人所得税的税率激励机制，不利于中等收入群体努力工作。对后一类高收入群体来说，虽然缴纳35%到45%的个人所得税，符合“抽肥补瘦”的调节功能，但从税收激励来说，美国最高边际税率仅为35%，而香港只有16.5%。虽然欧洲一些国家的个税最高税率为45%，甚至更高，但其多为高福利国家。我国现在和将来都不具备成为高福利国家的条件，过高的税率累进恐怕会留下高收入人群避税、逃税的隐患。
再观美国个税的6级累进税率，最低税率10%，其次为15%、25%、28%、33%、35%。中间那段对应中产阶级的税率变化比较平缓，上升幅度不会太陡。也就是说，在一个比较大的范围内，采用同一个边际税率。累进程度的缓和设计，直接影响着美国民众的生产生活，在一定程度上，降低了中产阶级的生活负担，甚至对于中产阶级的形成亦有相当的贡献。这一点，可供我国个税改革参考。
此外，香港的税率设置也颇具特色，公司利得税与个税的最高税率一致，均为16.5%。在香港有很多自谋职业的人，面对同样的公司利得税与个人所得税税率，纳税人便避免了把利润放到个人名下，还是留在公司的投机考虑。而在中国内地，25%的企业所得税，与个税最高边际税率45%之间存在着相当的差距。这么大的“空子”，难免一些企业主钻这个“空子”。我相信，随着“双创”的步伐不断推进，创业者越来越多，我们自然会慢慢地把45%的最高税率降下来，使个税的最高边际税率和企业所得税的税率接近或一致。我们完全可以期待个税改革对于税率的调整，力度再大一点的话，或许直接将45%的最高税率降至35%或更低，7级超额累进税率或修改为5级，从而使得中间的累进幅度更趋平缓，进而有利于中等收入阶层的形成，也有利于增加消费对经济增长的贡献。
