当地时间2017年12月22日，美国总统特朗普正式签署《减税与就业法案》，并于2018年起实施。该法案是特朗普政府的第一个重大立法,也是1986年以来美国税收制度最为重大的一次变化。多方观点认为，此次税改将重塑美国现行税收制度，并对全球经济产生重要影响。
美国此次税改的主要变化有哪些？对美国经济可能产生什么影响？税改带来的外溢效应将对世界主要经济体产生哪些冲击？又将如何影响当前的跨国资本流动？《经济日报》邀请国内知名智库和研究机构的学者，对有关话题进行深入解读。
1·从减税、简化税制、弥补漏洞三方面修补现行税制
主持人：这次美国税改，是自1986年以来规模最大的一次。就税改方案本身而言，主要变化有哪些？
胡怡建：《减税与就业法案》是美国共和党和民主党两党、众议院和参议院两院在长达一年反复磋商、磨合、博弈的基础上形成的。作为重塑美国税制的重大制度改革，这项法案明确把更简化、更公平、激励经济更快增长作为联邦税制改革的目标，涉及个人所得税、企业所得税、跨境所得税和遗产税等众多税种改革。
从个人所得税改革看，主要涉及以下内容：一是降低税率水平，最高边际税率由39.6%降为37%；二是提高标准扣除，个人单独申报由6500美元提高为12000美元，夫妻共同申报由1.3万美元提高到2.4万美元；三是调整专项扣除，儿童每人补贴由1000美元提高至2000美元，取消强制医保税，州和地方税由全额扣除改为上限1万美元（个人和夫妻共同），自住住房及第二套住房贷款利息由不超过100万美元住房购置贷款，降为不超过75万美元；四是提高个人替代性最低税负制（AMT）门槛；五是提高遗产税免征额，在保留遗产税、税率保持不变前提下，提高免征额，将应税财产超过560万美元提高为1120万美元（个人）、1120万美元提高为2240万美元（夫妻共同）。
从企业所得税改革看，主要涉及：一是降低税率，C型公司（股份有限公司）联邦企业所得税税率由15%-35%累进税率降为21％统一比例税率，独资企业、合伙企业和S公司（无限责任公司）等小企业，允许符合条件的经营收入抵扣20%计算经营所得，适用10%-37%七级累进税率计算征收个人所得税；二是调整税基，2017年-2022年，5年内发生资产投资成本由折旧摊销改为100％费用化（不包括房地产）。2023年-2027年，费用扣除比例每年递减20%，利息支出由税前全额列支改为按不高于扣除利息、税项、折旧和摊销前利润30%列支；三是亏损结转，每年净经营亏损结转限额由前转2年后转20年，改为年度应纳税所得额80%，当年未扣除利息可向后无限期结转；四是取消公司替代最低税（AMT）。企业所得税改革主要原则是通过降低税率、扩大税基来减轻税负、简化税制。
从跨境所得税改革看，一是实行属地征税。将美国公司境外实现利润汇回缴纳35%企业所得税但允许境外已纳所得税抵免，改为美国公司取得来自其境外子公司股息可享受100%的所得税豁免，历史累积境外收益将被视同汇回，分别按现金及现金等价物适用15.5%税率，非流动资产适用8%税率，并可在8年内分期缴纳；二是超额利润征税。依据受控外国公司规则对美国境外子公司超额利润征收10.5%所得税，但可抵免80%境外已纳税收。旨在鼓励资本和利润回流，减少税收流失。
余翔：新税收法案主要从减税、简化税制和弥补税收漏洞三个方面，对美国现行税制进行了修补。减税是新税收法案最主要的方面。虽然企业税和个人所得税的下调幅度没有之前大，但是其削减幅度在很大程度上符合各界的诉求。此外，新税收法案部分废除了奥巴马医保政策中强制要求美国人购买医疗保险的条款，为下一步推翻奥巴马医保埋下了伏笔。
