摘 要:作为国有企业内部治理的关键一环，内部审计肩负着保障国家资产安全、防范金融风险的重要职责，在保障国有企业稳健经营、提高管理效率、强化风险管控等方面起到重要支撑作用。当前，国有企业内部审计工作理念方法、质量效率、人才素质等方面仍存在不足，影响审计职能的有效发挥。应从拓展审计广度和深度、提升审计质量、强化科技赋能、加强审计人才队伍建设等方面入手，提升审计工作的精准度和实效性，促进国有企业内部审计工作高质量发展，服务企业实现精细化、可持续的发展目标。
关键词:国有企业 内部审计 高质量发展 发展路径
【中图分类号】C931.2 【文献标识码】A
国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，是党执政兴国的重要支柱和依靠力量。党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出“深化国资国企改革”，强调“推进国有经济布局优化和结构调整，推动国有资本和国有企业做强做优做大，增强核心功能，提升核心竞争力”，明确了国有企业的改革目标和发展方向。在当今经济环境日益复杂的背景下，外部环境变化带来的不利影响加深，国有企业面临多重挑战。国有企业应在经营管理中不断调整策略、优化结构，以应对内外部的变化。同时，中央要求建立国有企业履行战略使命评价制度，完善国有企业分类考核评价体系，开展国有经济增加值核算，推进行业自然垄断环节独立运营和竞争性环节市场化改革，健全监管体制机制。持续深化改革、优化结构布局、提升发展质量效率等，都是国有企业面临的任务。其中，如何提升国有企业的内部审计质量、增强其在公司治理中的作用，是国有企业高质量发展的一个重要课题。
新形势下加强国有企业内部审计工作意义重大
国有企业的经营管理水平，关系到国民经济的安全和社会的安定。作为国有企业内部治理的关键一环，内部审计肩负着保障国家资产安全、防范金融风险的重要职责。国企管理着大量的国有资本，其财务状况和经营成果与国家利益有着密切的联系。而内部审计可以通过独立客观的监督机制，确保资金的合规流转和透明化，及时揭示财务漏洞、违规行为和潜在舞弊风险。
内部审计既是财务监督的工具，又是促进企业治理能力提升的途径，还是促进管理效率提升的动力。内部审计通过对企业经营过程、成本控制、风险管理等方面的深入分析，发现管理中的缺陷和不足，提出切实可行的改进意见，帮助企业在经营管理的精细化道路上不断前进。在越来越严格的法治要求和合规要求下，内部审计也成为企业防范法律风险的有力保障。内部审计通过定期检查和评估，确保企业在财务、税务、环保、数据安全等方面的合规性，从而有效避免违法违规行为可能造成的经济损失和声誉风险。随着信息技术的广泛应用，内部审计也开始向企业数字化转型的核心领域延伸。审计借助大数据、人工智能等前沿技术，不仅效率高、准确度高，而且还促进了企业向智能化管理迈进。因此，推动国有企业内部审计高质量发展，既是贯彻落实审计法“坚持中国共产党对审计工作的领导”的基本要求，更是贯彻落实党对国有企业全面领导的重要抓手。
新形势下国有企业内部审计工作面临的问题和挑战
审计理念和方法有待创新
国际形势变乱交织，科技迅猛发展，对国有企业特别是涉及跨国业务的国有企业的挑战前所未有。对国有企业的内部审计如何适应新形势符合企业发展需求都提出了新的更高要求。传统的审计方式虽然为企业提供了基本的财务合规保障，但已显得滞后，难以满足当前企业的复杂需求。
传统的内部审计主要集中在财务合规检查，审计过程通常依赖于静态的历史数据。这种审计方式缺乏时效性，难以实时反映企业运营中的动态变化和潜在风险。而现代企业的经营模式、管理手段以及风险点，已经随着数字化、网络化的深入发展发生了根本性变化。例如，企业在生产、销售、财务等各环节的数据已经不再局限于传统的账务数据，反而出现了大量实时的、动态的数据流。如果审计依然停留在事后检查的传统模式，预警功能就会逐渐弱化，错失及时发现潜在风险的机会，甚至无法应对一些突发的外部环境变化。
随着人工智能、大数据、云计算等新技术的普及，企业所产生的数据量日益庞大，使得企业的业务决策和运营管理在数据驱动下更加复杂。如果审计工作仍旧依赖于传统的人工检查和分析，审计的效率和精准度将大打折扣，无法有效识别潜在的财务舞弊或经营风险。例如，人工审计无法迅速处理和分析数百万条交易记录，而智能化的数据分析能够迅速筛选出异常数据，发现潜在风险。
许多国有企业的内部审计仍然过于注重合规审计，忽视了对企业经营战略、绩效管理、风险控制等方面的深度关注。单纯以合规为导向的审计方式使得审计报告的价值局限于发现账务是否存在不合规问题，对企业的战略发展、经营效率和创新能力提升无法提供足够的支持。例如，审计人员往往仅关注某个部门是否严格遵守了财务流程，但对于该部门是否有助于整体战略目标的实现，是否存在与战略不匹配的风险等问题却未能进行充分分析。这种审计模式显然无法为企业的高质量发展提供全面的支持和指导。[1]
审计广度和深度有待拓展
当前国有企业内部审计要实现从传统的财务监督向全方位、多层次的全面审计转变，需要融入企业经营管理的各个环节。由于没有与经营管理环节深度融合，国企内部审计暴露出广度和深度不够的问题。从审计的广度来看，传统的内部审计多停留在财务报表、资金管理和基本的合规检查上，对关键环节、领域，如战略执行、运营效率、科技创新、供应链管理、环境社会治理等关注较弱，这些领域潜藏的风险发现不及时。很多国有企业一方面面临着信息系统建设、数据安全管理、数字资产运营等方面的全新风险，一方面面临关键领域的内部审计数字化程度不够、审计覆盖面不足的问题，内部审计不能很好地发挥其监管和保障作用。
在审计的深度方面，一些内部审计还停留在表面资料验证的层次上，缺少比较系统、较深层次的分析。审计所发现的问题只停留在“问题被发现”这一层次上，而未能对根源进行进一步的深入分析，提出切实可行的改进方案，致使整改审计工作成效往往不尽如人意。审计人员在业务能力、资料分析能力以及风险识别能力制约了审计工作的精准性和深度。因此，国有企业迫切需要加大对内部审计的广度和深度进行拓展，促进审计职能由单纯的财务监督向经营管理、战略执行、风险控制等多个领域延伸，促进审计工作的深入开展。[2]
审计效率和精准性有待提高
审计人员由于缺乏现代化的信息处理工具，往往要人工从大量的纸质文件或电子表格中提取数据，这就造成了审计结果难以得到快速准确的数据分析和比对。在审计的实施质量上，由于对传统的手工审核方式依赖，审计流程繁琐，资料处理效率不高，从而增加被审计部门的工作量，审计部门与被审计部门相互掣肘，影响工作进度的情况时有发生。
审计整改的闭环管理机制不健全，审计发现的问题缺乏有效的跟踪和督促整改，导致同样的问题重复发生，审计工作的实际价值受到削弱，审计工作成效欠佳。一些地区和单位信息化基础设施还比较落后，对海量数据无法有效处理的审计软件功能比较单一，智能分析能力还比较欠缺。审计资料来源分散，缺乏统一的数据库支撑，部门间信息共享也存在障碍，审计人员往往不能及时获取完整、准确的资料，对审计工作的全面性、深度造成直接影响。
审计队伍整体素质有待增强
国企审计工作在许多方面已取得显著进展，但由于审计人员队伍的整体素质不均衡，高水平审计人才短缺，对现代企业面临的复杂问题难以得到有效应对，直接影响了审计工作的广度、深度以及质量。
审计队伍知识结构相对单一，缺乏跨领域的专业能力。随着企业内部审计职能的不断拓展，审计工作已经不仅仅局限于财务合规检查，还涉及到对企业整体战略的支持、风险管理的控制、数字化转型的推进等多个层面。这要求审计人员具备更多元化的专业背景，如法律、信息技术、工程管理、数据分析等。然而，现实中，许多审计人员的教育和培训背景过于单一，缺乏跨学科的综合能力，导致其难以在多领域的审计工作中发挥作用。
审计人员有效运用技术手段来提升审计精确度和覆盖范围的能力不足。随着数字化经济的快速发展，国有企业的经营模式日益多元化，业务的复杂性和技术的前沿性也在不断增加。需要审计人员能够熟练运用借助现大数据、人工智能等现代化的技术手段来深入分析国有企业的复杂多变的深层次问题，而当前审计人员更多的停留在传统查账、对账、审查合同档案等传统技术手段上面，在面临日益复杂的企业环境时，往往显得力不从心，难以分析、鉴别国有企业存在的潜在风险。
审计人员的培训滞后和职业发展缺乏支持。当前，许多国有企业的审计人员培训机制尚不完善，培训内容往往过于传统，缺乏针对性和前瞻性。尽管有些国有企业会定期组织培训，但培训形式单一、内容缺乏深度，难以满足审计人员多元化的学习需求。审计人员的职业发展路径也不够清晰，晋升和职业发展机会有限，这导致了部分审计人员对工作的投入和职业发展的积极性不高。[3]
新形势下推动国有企业内部审计工作高质量发展的路径
准确把握审计全覆盖要求，拓展广度和深度
习近平总书记指出：“加快形成审计工作全国‘一盘棋’。要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力”。根据《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，要“积极推动内部审计监督无死角、全覆盖”。在当前新形势下，实现审计全覆盖，拓展审计的广度和深度，是贯彻落实党中央对国有企业加强内部审计工作决策部署的题中应有之义，也是实现国有企业内部审计高质量发展的必然要求。
审计的全覆盖不仅要求审计工作向企业各个层面、各个环节延伸，还应深入到企业经营的各个细节中去。扩大审计的广度固然重要，但更应把审计的深度作为重点来抓，确保审计不局限于传统的财务审查，而要涵盖多项领域，诸如经营管理、战略执行、风险控制等，同时还要聚焦“境外投资并购、产权转让、工程承包、物资采购、招标投标、资金支付”等国有企业重点风险领域和关键环节。这就要求审计人员既要业务知识丰富，又要业务洞察力敏锐，还能紧跟国资监管的最新要求。
审计全覆盖是指对审计工作的细致性、周到性要求更高。[4]既要识别财务风险，又要对业务流程、管理体制、内控机制等进行深入审核，对潜在的管理漏洞、经营风险等进行揭示。而审计深度的拓展，不仅要从宏观战略的角度着眼，还要从具体执行环节入手，进一步提出切实可行的改进方案，挖掘审计人员在管理体制上的不足。除此之外，技术手段的支持也显得尤为关键。审计工作借助数据分析、智能工具的应用，并非局限于发现表面问题，而是从根本上解决影响企业长远发展的深层次问题，从而能够有效提升审计的精准度和效率。
注重实效性，持续提高审计质量和报告质量
促进国有企业审计高质量发展的核心是持续提高审计质量和报告质量。审计过程的标准化、审计人员的专业化，以及审计结果的科学性客观性是审计质量的前提保证。围绕风险导向，完善审计流程，确保审计标准统一，提高问题识别的精准性，增强审计工作的针对性和深度，建立科学、严谨的审计标准。审计人员为了提高审计工作的智能化水平和数据分析能力，应熟练掌握现代审计技术，特别是运用大数据、人工智能等数字化手段，这样才能保证审计结论的科学性和客观性。
衡量审计结果的重要标准是报告质量。审计报告既要对企业经营管理中存在的问题进行真实、准确、全面的反映，又要突出重点问题，切忌泛泛而谈，确保提出的审计意见有的放矢、操作性强。结合企业实际，对问题的根源进行深入分析，提出切实可行的改进意见，确保审计成果转化为促进企业经营管理优化和决策改进的有效依据。[5]另外，审计反馈和跟踪机制也是必不可少的，保证审计建议能够落实，促进审计工作闭环管理能力，使审计真正发挥应有的作用。
强化结果运用，提升内部审计价值创造能力
增强内部审计价值创造能力。审计工作不是简单地发现问题、汇报问题，更应着眼于怎样才能把审计成果转化为改进工作的实际动力，转化为管理优化的依据。《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》要求：“强化整改跟踪审计及审计结果运用。密切结合国家审计、巡视巡察、国资监管等各类监督发现问题的整改落实，建立和完善问题整改台账管理及‘销号’制度，由内部审计机构制定统一标准并对已整改问题进行审核认定、验收销号。”
在国有企业内部强化审计结果运用，让审计结果为企业决策提供科学依据。通过深入分析、系统总结，为企业经营管理、决策提供借鉴。审计发现的问题，通过建立完善的整改跟踪机制，避免同类问题重复出现，使企业经营管理能够得到有效反馈和持续改进，从而进一步优化。在国有企业战略决策层面要发挥审计结果运用的作用，通过数据支持、问题分析等方式，使审计工作不仅仅停留在事后监督阶段，更重要的是为国有企业决策提供科学依据。审计人员要深入到国有企业的各个管理环节，找准管理中的薄弱点，对比提出切实可行的改进意见并加以推进落实。
让审计结果与国有企业日常经营管理深度融合。将国企审计结果与日常经营管理深度融合，是提升国企治理效能、防范风险、促进高质量发展的关键路径。该路径将改变审计工作是“发现问题-整改问题”一次性工作传统观念，是将审计的视角、标准、发现和建议，系统地嵌入到企业决策、执行、监督的各个环节，形成一种持续改进的管理文化和管理闭环。
在思想层面的融入。管理层和业务部门需认识到审计不是“找茬”，而是帮助发现漏洞、提升效益、防范风险的“顾问”。审计报告不是简单的流于形式，为审计工作画上休止符。审计报告出炉是管理优化、流程理顺、风险防控等审计整改工作的起点。
在业务流程层面的融入。将审计标准融入业务流程设计中，在制定或修订各项管理制度、业务流程、操作规范时，充分吸收审计发现的典型问题、风险点和内控缺陷。例如，将采购审计发现的供应商管理漏洞、合同审核不严等问题，固化为采购流程中的强制性控制步骤。将审计风险提示纳入决策考量，在重大投资、并购、融资、资产处置、大额采购等决策流程中，需参考相关领域的审计历史发现和风险提示。
在管理结果层面的融入。将审计结果与绩效考核挂钩，与薪酬、晋升挂钩。对整改到位的、管理提升效果显著的给予正向激励。
推进科技赋能，提升内部审计信息化水平
充分利用现代信息技术，推动审计工作由传统模式向数字化、智能化转变，提升内部审计信息化建设与应用，是当前助推国有企业高质量发展、促进科技赋能、提高内部审计信息化水平的有效路径。
加快审计信息系统的建设和优化。搭建集数据采集、分析、监测、预警为一体的智能化审计平台，借助大数据、云计算、人工智能等前沿技术，实现审计过程的自动化、智能化，进而提升审计效率和精准度。推动国有企业内部数据资源整合共享，打破数据孤岛，构建统一的数据管理体系，确保审计人员实时获取准确全面的业务数据，增强识别风险能力和发现问题的能力，这是当前我国审计工作面临的一大挑战[6]。
重视数据分析与数据挖掘的能力培养。通过运用数据建模、异常值检测等技术手段进行深入分析企业经营管理活动中的关键环节，并对潜在风险进行及时发现、精准预警，有助于提升稽核前瞻性、预见性。通过专业培训和实操演练提升团队应用信息化工具的能力，提升国有企业内部审计人员的科技素养，实现科技赋能有效落地。为确保审计信息的保密完整，避免信息泄露和数据篡改，应在国有企业内部建立健全数据安全管理和网络安全防护的信息安全保障机制。通过科技赋能，审计工作不仅可以从事后监管转向实时监控，而且可以从单点审计转向系统分析，为国有企业的高质量发展提供更精准、更高效的保障，审计的科学性、智能化水平将得到进一步提升。
加强人才队伍建设，打造高素质内部审计人才队伍
以实现专业化、职业化审计人才为目标，加强人才队伍建设，在国有企业内部造就一支政治过硬、德才兼备、高素质的内审队伍。为此，要全面提升队伍的综合素质和业务能力，审计人员的选拔、培训和管理机制必须不断优化。
健全人才引进机制。重点吸纳金融、法律、信息技术、工程管理等众多领域的专业人才，增强适应现代审计需求的审计队伍知识结构多样性。围绕审计准则、风险控制、数据分析、信息化审计等核心领域，围绕增强审计人员业务能力和实践经验，建设系统的培训体系，开展经常性的专业培训、案例研讨和实战演练。
确保审计工作始终保持公正、客观、严谨的态度，必须加强审计人员的“国有属性”和职业道德建设，将审计人员的思想政治教育放在首位，同时培养审计人员的责任意识、风险意识和独立性。在国有企业内部还应通过优化职业晋升通道、绩效考核激励、形成良性竞争环境等方式，建立激发审计人员工作热情和创新能力的合理激励机制，拓宽审计人员职业发展通道。借助信息化手段，进一步增强审计工作的精准性和前瞻性，还应鼓励审计人员掌握数字化思维和科技应用能力，从而提升审计人员在智能审计、数据分析、系统监控等方面的能力。
【本文作者为中国质量认证中心高级经济师】
注释略
责编：吴 莹／美编：石 玉